Art. 61 DBG

Art. 61 Umstrukturierungen

¹ Stille Reserven einer juristischen Person werden bei Umstrukturierungen, insbesondere im Fall der Fusion, Spaltung oder Umwandlung, nicht besteuert, soweit die Steuerpflicht in der Schweiz fortbesteht und die bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werte übernommen werden:

a.: bei der Umwandlung in eine Personenunternehmung oder in eine andere juristische Person;
b.: bei der Auf- oder Abspaltung einer juristischen Person, sofern ein oder mehrere Betriebe oder Teilbetriebe übertragen werden und soweit die nach der Spaltung bestehenden juristischen Personen einen Betrieb oder Teilbetrieb weiterführen;
c.: beim Austausch von Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechten anlässlich von Umstrukturierungen oder von fusionsähnlichen Zusammenschlüssen;
d.: bei der Übertragung von Betrieben oder Teilbetrieben sowie von Gegenständen des betrieblichen Anlagevermögens auf eine inländische Tochtergesellschaft. Als Tochtergesellschaft gilt eine Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, an der die übertragende Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zu mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital beteiligt ist.

² Bei einer Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Absatz 1 Buchstabe d werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln 151–153 nachträglich besteuert, soweit während den der Umstrukturierung nachfolgenden fünf Jahren die übertragenen Vermögenswerte oder Beteiligungs- oder Mitgliedschaftsrechte an der Tochtergesellschaft veräussert werden; die Tochtergesellschaft kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen.

³ Zwischen inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften, welche nach dem Gesamtbild der tatsächlichen Verhältnisse durch Stimmenmehrheit oder auf andere Weise unter einheitlicher Leitung einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft zusammengefasst sind, können direkt oder indirekt gehaltene Beteiligungen von mindestens 20 Prozent am Grund- oder Stammkapital einer anderen Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft, Betriebe oder Teilbetriebe sowie Gegenstände des betrieblichen Anlagevermögens zu den bisher für die Gewinnsteuer massgeblichen Werten übertragen werden. Die Übertragung auf eine Tochtergesellschaft nach Artikel 61 Absatz 1 Buchstabe d bleibt vorbehalten.

⁴ Werden im Fall einer Übertragung nach Absatz 3 während der nachfolgenden fünf Jahre die übertragenen Vermögenswerte veräussert oder wird während dieser Zeit die einheitliche Leitung aufgegeben, so werden die übertragenen stillen Reserven im Verfahren nach den Artikeln 151–153 nachträglich besteuert. Die begünstigte juristische Person kann in diesem Fall entsprechende, als Gewinn versteuerte stille Reserven geltend machen. Die im Zeitpunkt der Sperrfristverletzung unter einheitlicher Leitung zusammengefassten inländischen Kapitalgesellschaften und Genossenschaften haften für die Nachsteuer solidarisch.

⁵ Entsteht durch die Übernahme der Aktiven und Passiven einer Kapitalgesellschaft oder einer Genossenschaft, deren Beteiligungsrechte der übernehmenden Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft gehören, ein Buchverlust auf der Beteiligung, so kann dieser steuerlich nicht abgezogen werden; ein allfälliger Buchgewinn auf der Beteiligung wird besteuert.

Zu diesem Artikel liegt noch kein Beitrag vor.

Weiterführende Literatur

Breier Marius, Steuerliche Rückwirkung bei Umstrukturierungen unter Berücksichtigung des Kreisschreibens Nr. 5a vom 1.2.2022, FStR 2022/3 ILE
Brülisauer Peter, Beteiligungsübertragung im Konzern – Die «Zwecklosigkeit» des Sperrfristenkonzepts, FStR 2026 ILE
Engstler Patrick, Grundsteuerliche Behandlung von Umstrukturierungen eines vertraglichen Anlagefonds mit direktem Grundbesitz, ILE Working Paper Nr. 2021-9, 2021 ILE
Hinny Pascal, Internationale Umstrukturierungen von Kapitalgesellschaften im Schweizer Steuerrecht (1. Teil), FStR 2001/3 ILE
Lissi Alberto/Ryser David, Zu den Gestehungskosten bei Umstrukturierungen im Recht der direkten Bundessteuer, FStR 2016/4 ILE
Lissi Alberto/Ryser David, Zu den Gestehungskosten im Recht der direkten Bundessteuer, FStR 2013/4 ILE
Lutz Georg/Rohner Tobias F., Öffentliche Übernahme börsenkotierter Unternehmen – ausgewählte steuerliche Aspekte, FStR 2010/3 ILE
Neuhaus Markus R., Fusionsgesetz - Steuerfolgen bei Verletzung von Sperrfristen, FStR 2001/1 ILE
Oesterhelt Stefan/Schreiber Susanne, Das neue Kreisschreiben betreffend Umstrukturierungen, FStR 2022/1 ILE
Oesterhelt Stefan/Schreiber Susanne, Nicht steuerneutrale Spaltungen, FStR 2019/1 ILE
Oesterhelt Stefan/Schreiber Susanne, Teilweise steuerneutrale Umstrukturierungen, FStR 2018/2 ILE
Oesterhelt Stefan/Schreiber Susanne, Umstrukturierungen mit zeitnaher Absorption, FStR 2020/1 ILE
Regli Florian, Grundlagen der Konzernbesteuerung im schweizerischen Steuerrecht. Mängel bei der Besteuerung von Konzernen im geltenden Recht, Konzernrechtswirklichkeit sowie Gestaltungsalternativen für die Konzernbesteuerung, Schriftenreihe Finanzwissenschaft und Finanzrecht Bd. 109, 2021 ILE
Rohner Tobias F., Quasifusionen – Eine Bestandesaufnahme aus steuerrechtlicher Sicht, FStR 2017/3 ILE
Schmid Peter/Lehmann Christoph, Privatisierung von Banken aus steuerlicher Sicht, FStR 2002/4 ILE
Schwarz Adrian, Die steuerneutrale Holdingspaltung im Schweizer Steuerrecht, ILE Working Paper Nr. 2023-16, 2023 ILE
Steuerrechtliche Aspekte des Fusionsgesetzes, FStR 2001/1 ILE
Stocker Raoul/Honold Kersten A., Schweizer Steuerfolgen bei Geschäftsumstrukturierungen über die Grenze, FStR 2011/3 ILE
Teuscher Hannes, Konzerninterne Vermögensübertragung – quo vadis?, Schriftenreihe Finanzwissenschaft und Finanzrecht Bd. 120, 2021 ILE
Weidmann Markus/Heuberger Reto, Abfindungs- und Dreiecksfusionen, FStR 2007/3 ILE
Allemann Richard/Baumgartner Ivo, Steuerneutrale Übertragung von Vermögenswerten zwischen Konzerngesellschaften mit Minderheitsaktionären, in: FS Peter Böckli, Zürich 2006, 137 ff.
Altenburger Peter R./Calderan Massimo/Lederer Werner, Schweizerisches Umstrukturierungsrecht, Ein Handbuch zum Fusionsgesetz, zur Handelsregisterverordnung und zum Steuerrecht, Zürich 2004
Ausgliederung einer Beteiligung zum Verkehrswert, EF 2025, 561 ff.
Behnisch Urs R., Die Umstrukturierung von Kapitalgesellschaften, national und grenzüberschreitend. Eine rechtsvergleichende Studie, Basel 1996
Behnisch Urs R., Spaltung im Recht der direkten Steuern, ASA 71 (2002/2003), 711 ff.
Bertschinger Urs/Spori Peter, Dreiecksfusionen – einige zivil- und steuerrechtliche Fragen, in: Ernst A. Kramer/Peter Nobel/Robert Waldburger (Hrsg.), FS Böckli, Zürich/Basel/Genf 2006, 311 ff.
Betschart Philipp, Steueraspekte beim Squeeze-Out von Minderheitsaktionären, StR 2006, 90 ff.
Bouvier Nathan, L’impact des dernières jurisprudences en matière de scission sur les conditions des restructurations, dans le domaine des impôts directs et de l’impôt anticipé, Genf 2020
Böhi Roland/Fröhlich Nicole, Fusionsgewinn und -verlust: Handels- und steuerrechtliche Fragestellungen im Überblick, Teil 2, StR 2015, 400 ff.
Danon Robert, Fiscalité directe et restructurations internationales de sociétés de capitaux. Analyse comparative du droit suisse, européen et conventionnel, ASA 74 (2005/2006), 257 ff.
Danon Robert, Restructurations internationales de sociétés de capitaux. Analyse comparative du droit suisse et européen, ASA 2005, 257 ff.
Dubach Manuel/Duss Fabian, Der Immobilienbetrieb im steuerlichen Umstrukturierungsrecht, StR 2023, 2 ff.
Eggenberger Christian, Steuerfolgen der Spaltung von Kapitalunternehmen, St.Gallen 2004
Glauser Pierre-Marie, La fusion d’assainissement. Aspects juridiques et fiscaux, ST 2004, 1000 ff.
Greter Marco, Steuersystematischer Gewinnausweis bei Übertragung von Anlagevermögen im Konzern. Sonderfall der Gesellschaften mit besonderem Steuerstatus, ST 2004, 957 ff.
Gurtner Peter, Umwandlungen im Recht der direkten Steuern, ASA 72 (2002/03), 735 ff.
Helbing Andreas, Internationale Sitzverlegungen und Umstrukturierungen von Kapitalgesellschaften im schweizerischen Gewinnsteuerrecht, Diss. Zürich 2010
Hinny Pascal, Die steuerliche Behandlung von Spin-off, Going Private (insbesondere des Kraftloserklärungsverfahrens) und von Sanierungen, in: Tschäni Rudolf (Hrsg.), Mergers & Acquisitions V, Zürich 2003, 201 ff.
Hinny Pascal, Steuerliches Umstrukturierungsrecht im Lichte höchstrichterlicher Rechtsprechung, in: Dogmatik und Praxis im Steuerrecht, FS Reich, Zürich 2014, 261 ff.
Honold Kersten A./Stocker Raoul, Cross-border business restructuring. Landesbericht Schweiz, CDFI 96a (2011), 699 ff.
Hürlimann David, Überblick über die Besteuerung von Restrukturierungen und Sanierungen in der Schweiz, in: CMS Hasche Sigle (Hrsg.), Steueroptimierte Gestaltung in Restrukturierung, Sanierung und Insolvenz, Stuttgart 2013, 617 ff.
In vino veritas (non semper est). Urteil des Bundesgerichts vom 8.10.2018 zum Begriff der Umstrukturierung, StR 2018, 922 ff.
Jakob Walter/Schüpfer Urs/Grundler Jvo, Fusion mit umstrittener Verlustverrechnung im Konzern. Bundesgericht schafft Klarheit, ST 2012, 265
Jung Marcel R., Steuerneutrale Unternehmens-Umstrukturierungen im harmonisierten Steuerrecht, Basel 2004
Jung Marcel René, Steuerneutrale Unternehmensumstrukturierungen im harmonisierten Steuerrecht. Unter besonderer Berücksichtigung des grenzüberschreitenden Anteilstausches, Bâle etc. 2004
Jung Marcel René, Steuerneutraler Anteilstausch im neuen Umstrukturierungsrecht, StR 2005, 396 ff.
Jung Marcel, Steuerneutraler Anteilstausch im neuen Umstrukturierungssteuerrecht, StR 2005, 396
Kunz Thomas/Leuenberger Daniel, Immobilien in Umstrukturierungen gemäss Fusionsgesetz, Gewinnsteuern, Grundstückgewinn- und Handänderungssteuern bei juristischen Personen, ST 2005, 413 ff.
Künzler Oliver, Konzernübertragung im Privat- und Steuerrecht, Zürich 2006
Linder Thomas/Jau Martin, Handbuch zu Umstrukturierungen im Steuerrecht. Von der bisherigen Praxis zu den Neuerungen des Fusionsgesetzes inkl. Gesetzestext FusG und Kreisschreiben ESTV, Muri b. Bern 2005
Linder Thomas/Schalcher Felix, Sanierung von Kapitalgesellschaften und Genossenschaften. Überblick über ausgewählte Praxisfragen und die Steuerfolgen der Sanierungsfusion, ST 2014, 123
Lissi Alberto/Duss Pascal, Übertragung im Konzern und Ersatzbeschaffung von Beteiligungen, ST 2003, 866 ff. und 1139 ff.
Locher Peter, Steuerrechtliche Folgen des Fusionsgesetzes im Recht der direkten Steuern, Zur Einführung, ASA 71 (2002/03), 673 ff.
Locher Peter, Steuerrechtliche Folgen des Fusionsgesetzes im Recht der direkten Steuern. Zur Einführung, ASA 71 (2002/2003), 673 ff.
Locher Peter/Amonn Toni, Vermögensübertragungen im Recht der direkten Steuern, ASA 71 (2002/03), 763 ff.
Meier-Mazzucato Giorgio, Erweiterte modifizierte Dreieckstheorie zur Verbesserung von Unternehmensnachfolgeprozessen mittels Spaltung, TREX 2015, 156 ff.
Merlino Nicolas/Morand Dominique, Fusions, acquisitions et restructurations d’entreprises - Aspects fiscaux suite à la LFus et à la RIE II, Bâle 2009
Meuter Hans-Ulrich, Umsetzung des Fusionsgesetzes im Zürcher Steuerrecht, ZStP 2005, 295 ff.
Meyer Manuel, Konzernreorganisationen – Praktische Hinweise aus rechtlicher und steuerlicher Sicht, Zürich 2017
Oesterhelt Stefan, Voraussetzungen der Quasifusion, StR 2015, 650 ff.
Reich Markus, Der Betriebsbegriff im Umstrukturierungsrecht, ST 2004, 949 ff.
Reich Markus, Die Realisation stiller Reserven im Bilanzsteuerrecht, Zürich 1983
Reich Markus, Grundriss der Steuerfolgen von Unternehmensumstrukturierungen, Basel/Genf/München 2000
Reich Markus, Steuerrechtliche Aspekte der Ausgleichsleistungen und Abfindungen gemäss FusG, in: Kramer Ernst A./Nobel Peter/Waldburger Robert (Hrsg.), FS Böckli, Zürich 2006, 261 ff.
Reich Markus, Unternehmensumstrukturierungen im internen Steuerrecht von Bund und Kantonen, in: Markus Reich/ Marco Duss, Unternehmensumstrukturierungen im Steuerrecht, 1. Teil, Basel/Frankfurt am Main 1996
Remund Andreas/Schreiber Susanne, Das neue Kreisschreiben Nr. 5a der ESTV betreffend Umstrukturierungen: Fusion, Quasifusion und Ausgliederung, IFA-Mitgliederversammlung, 4.11.2021
Riedweg Peter, Steuerrechtliche Aspekte des schweizerischen Fusionsgesetzes – nationale und internationale Umstrukturierungen, IStR 2006, 6 ff.
Riedweg Peter, Vermögensübertragung auf inländische Betriebsstätten ausländischer Unternehmungen. Steuerrechtliche Aspekte, ST 2004, 941 ff.
Riedweg Peter, § 7 Übertragung zwischen Konzerngesellschaften, in: Zweifel Martin/Beusch Michael/Riedweg Peter/Oesterhelt Stefan (Hrsg.), Umstrukturierungen, Basel 2016
Riedweg Peter/Daeniker Daniel, Holdingspaltung im Zivil- und Steuerrecht, in: Kramer/Nobel/Waldburger (Hrsg.), Festschrift für Peter Böckli zum 70. Geburtstag, Zürich 2006, 111 ff.
Riedweg Peter/Heuberger Reto, § 6 Ausgliederung, in: Zweifel Martin/Beusch Michael/Riedweg Peter/Oesterhelt Stefan (Hrsg.), Umstrukturierungen, Basel 2016
Rohner Tobias F., Bundesgerichtsentscheid zur Quasifusion. BGer 2C_976/2014 vom 10. Juni 2015, EF 2015, 1033 ff.
Schmid Martin, Vermögensübertragungen im schweizerischen Konzern und ihre gewinnsteuerrechtlichen Folgen, Diss. St.Gallen, Bamberg 2005
Simonek Madeleine, Verlustverrechnung nach steuerneutraler Fusion - nur bei wirtschaftlicher Kontinuität?, in: Steuern und Recht - Steuerrecht!, FS Zweifel, Basel 2013, 93 ff.
Spori Peter/Gerber Reto, Fusionen und Quasifusionen im Recht der direkten Steuern, ASA 71 (2002/2003), 703 ff.
Spori Peter/Mose Martin, Fusionsgesetz, Kongruenzen und Inkongruenzen zwischen Zivil- und Steuerrecht, ZBJV 5/2004, 301 ff.
Spori Peter/Moser Martin, Fusionsgesetz: Kongruenzen und Inkongruenzen zwischen Zivil- und Steuerrecht, ZBJV 140 (2004), 301 ff.
Steuerfragen bei Umstrukturierungen, in: Uttinger Laurence/Rentzsch Daniel P./Luzi Conradin (Hrsg.), Dogmatik und Praxis im Steuerrecht, Festschrift für Markus Reich, Zürich 2014, 289 ff.
Steuern I (Grundlagen, Fusion und Quasifusion), in: Das neue Fusionsgesetz, ZSR 2004 I, 1 ff.
Steuerrechtliche Implikationen des Fusionsgesetzes, in: von der Crone/Weber/Zäch/Zobl (Hrsg.), Neuere Tendenzen im Gesellschaftsrecht, Festschrift für Peter Forstmoser zum 60. Geburtstag, Zürich 2003, 725 ff.
Stählin Walo/Baumberger Ariste, Spaltungen nach Wegfall der Veräusserungssperrfrist – Mögliche Gestaltungsspielräume, ST 2004, 963 ff.
Taddei Pascal, Die gewinnsteuerneutrale Buchwertübertragung von Vermögenswerten auf Tochtergesellschaften, Diss., Zürich 2012
Uebelhart Peter/Wenger Jean-David, Fusionsähnlicher Zusammenschluss. Wesentliche Neuerungen und Präzisierungen, ST 2004, 981 ff.
Waldburger Robert, Steuerliche Beurteilung gesellschafts- und vertragsrechtlicher Haftungsverhältnisse bei Umstrukturierung von Kapitalgesellschaften, in: Law & Economics, FS Nobel, Basel 2015, 265
Walker Beat, Umstrukturierungen und Steuern, Band 2, Bern 2001
Weidmann Markus, Die Fusionsrichtlinie und ein Blick auf das schweizerische Recht, ASA 81 (2012/13), 601 ff.
Weidmann Markus, Die Neuregelung der steuerlichen Folgen von Restrukturierungen, Jusletter vom 7.Juni 2004
Weidmann Markus, Keine Anwendung der Sperrfristenregelung der direkten auf die indirekten Steuern, ST 2004, 989 ff.
Weidmann Markus, Versuch über die sogenannt unechten Fusionen, Spaltungen und Umwandlungen, in: Dogmatik und Praxis im Steuerrecht, FS Reich, Zürich 2014, 289

Fehler gefunden? Hinweis an das ILE-HSG senden