Art. 11 LT

Art. 11 Échéance de la créance fiscale

Le droit d’émission échoit:

a.

sur les parts sociales de sociétés coopératives: 30 jours après la clôture de l’exercice commercial;

b.

sur les droits de participation: 30 jours après l’expiration du trimestre durant lequel la créance fiscale est née (art. 7);

c.

dans tous les autres cas: trente jours après la naissance de la créance fiscale (art. 7).

I. Aperçu

1 Objet de la réglementation. L’art. 11 de la loi fédérale sur les droits de timbre (LT)¹ détermine quand le droit d’émission doit être payé. La norme se rattache à la naissance de la créance fiscale (art. 7 LT) et fixe un délai de 30 jours qui, selon l’objet, court dès la clôture de l’exercice commercial (let. a), dès l’expiration du trimestre de la naissance (let. b) ou dès la naissance elle-même (let. c). À l’échéance, la société ou la société coopérative assujettie doit remettre le décompte et acquitter le droit sans attendre d’y être invitée (art. 34, al. 2, LT), et un intérêt moratoire est dû sans sommation dès ce moment (art. 29 LT ; N 22). L’ordonnance sur les droits de timbre (OT)² règle le décompte et les délais de paiement pour les différentes opérations aux art. 9 à 12 OT.

2 Genèse. Selon le message, la loi sur les droits de timbre de 1917 ne distinguait pas entre naissance et échéance ; le projet de LT réglait les deux institutions séparément, comme le faisait déjà la loi fédérale sur l’impôt anticipé (LIA).³⁴ Selon le Conseil fédéral, l’art. 11 n’appelait pas d’explication ; son régime concorderait, « wo es das Verfahren erleichtert », avec celui de l’échéance de l’impôt anticipé.⁵ Le projet faisait échoir le droit sur les parts sociales de sociétés coopératives 30 jours après la taxation officielle (let. a), celui sur les bons de jouissance et les parts de fonds de placement émis de manière continue 30 jours après l’expiration du trimestre (let. b) et le droit dans tous les autres cas 30 jours après la naissance de la créance fiscale (let. c) ; la let. c est depuis lors inchangée dans sa teneur.⁶

3 Révisions. Du 1er avril 1993 au 29 février 2012, la let. b visait les droits de participation, les obligations de caisse et les papiers monétaires émis de manière continue ; la création de droits de participation lors d’une fondation, d’une augmentation ordinaire du capital ou d’une transformation ne relevait pas de la let. b selon sa teneur (N 11).⁷ La réforme de l’imposition des entreprises II a modifié la let. a au 1er janvier 2009 (N 5) et la loi fédérale du 30 septembre 2011 (Renforcement de la stabilité dans le secteur financier) a remanié la let. b au 1er mars 2012 : celle-ci vise depuis lors les droits de participation sans exiger une émission continue ; les obligations de caisse et les papiers monétaires ont disparu, parce que le droit d’émission sur les capitaux de tiers a été supprimé (N 8).⁸ L’ordonnance a été adaptée à la nouvelle let. b au 1er janvier 2020.⁹ L’art. 11 LT aurait été abrogé avec la suppression du droit d’émission que l’Assemblée fédérale avait décidée en 2021 ; le projet a été rejeté en votation populaire en février 2022.¹⁰

4 Rapport avec d’autres dispositions. Il n’existe pas d’harmonisation avec les impôts cantonaux en matière de droits de timbre. Pour le droit de négociation et le droit sur les primes d’assurance, les art. 20 et 26 LT contiennent leurs propres règles d’échéance (30 jours après l’expiration du trimestre) ; les art. 29 et 34, al. 2, LT renvoient aux trois dispositions.¹¹ La naissance de la créance fiscale, à laquelle se rattache l’art. 11 LT, est réglée par l’art. 7 LT (cf. la contribution relative à l’art. 7 LT). La prescription ne court pas dès l’échéance, mais dès la fin de l’année civile au cours de laquelle la créance fiscale a pris naissance (art. 30, al. 1, LT).¹² Pour la question de savoir si une contestation affecte l’échéance, le Tribunal fédéral applique par analogie un principe du code des obligations (CO)¹³ (N 21).

II. Art. 11, let. a, LT (parts sociales de sociétés coopératives)

5 Clôture de l’exercice commercial. Depuis le 1er janvier 2009, le droit sur les parts sociales de sociétés coopératives échoit 30 jours après la clôture de l’exercice commercial. Jusqu’alors, l’Administration fédérale des contributions (AFC) taxait le droit sur la base des comptes annuels à remettre chaque année, et le droit échoyait 30 jours après la taxation officielle.¹⁴ La réforme de l’imposition des entreprises II a assimilé les sociétés coopératives aux sociétés de capitaux et introduit pour elles l’autotaxation ; selon le message, ce nouveau régime exigeait « die Festsetzung eines allgemein gültigen Fälligkeitsdatums für die Entrichtung der Abgabe ».¹⁵ Simultanément, la taxation par l’AFC (art. 34, al. 3, LT) a été abrogée.¹⁶

6 Décompte. Depuis le 1er janvier 2020, l’ordonnance prévoit elle aussi que la société coopérative est tenue de payer spontanément le droit selon le relevé établi sur formule officielle « dans les 30 jours qui suivent la conclusion de l’opération » (art. 12, al. 1bis, OT).¹⁷ Pour le calcul, le droit n’est perçu sur les versements d’un exercice que dans la mesure où ils excèdent les remboursements effectués sur le capital social de la société coopérative au cours du même exercice (art. 9, al. 2, LT ; cf. la contribution relative à l’art. 9 LT). Il n’existe, sauf erreur, pas de jurisprudence relative à la let. a.

7 Bons de participation sociale de banques coopératives. Les bons de participation sociale de banques coopératives sont des droits de participation au sens de l’art. 5, al. 1, let. a, LT et ne relèvent pas de la let. a dans sa teneur actuelle.¹⁸ Selon l’art. 12, al. 2bis, OT, les banques coopératives doivent acquitter le droit sur les bons de participation sociale dans les 30 jours qui suivent la fin du trimestre durant lequel la constitution ou l’augmentation du capital de participation sociale a été inscrite au registre du commerce.¹⁹ Le projet mis en consultation en 2026 entend les assimiler aux parts sociales de sociétés coopératives (N 24).

III. Art. 11, let. b, LT (droits de participation)

8 Expiration du trimestre. Le droit sur la création ou l’augmentation de droits de participation échoit 30 jours après l’expiration du trimestre durant lequel la créance fiscale est née, soit, pour les actions, les bons de participation et les parts sociales de sociétés à responsabilité limitée, après l’expiration du trimestre au cours duquel l’inscription au registre du commerce a eu lieu (art. 7, al. 1, let. a, LT). Selon le message de 2011, la let. b s’applique « nun lediglich noch für die Beteiligungsrechte », parce que le droit d’émission sur les obligations de caisse et les papiers monétaires a été supprimé.²⁰ Le Tribunal administratif fédéral (TAF) mentionne la let. b, dans sa teneur en vigueur depuis le 1er mars 2012, pour l’augmentation conditionnelle et pour l’augmentation ordinaire du capital ; pour une augmentation ordinaire du capital du 15 juillet 2014, il a confirmé la décision sur réclamation qui calculait l’intérêt moratoire à partir du 31 octobre 2014.²¹ L’ordonnance fait courir le délai de paiement dès la fin du trimestre « durant lequel les droits de participation ont été émis » (art. 9, al. 1, OT) ; selon le rapport explicatif relatif à la consultation de 2018, elle renvoyait encore, jusqu’à fin 2019, à l’échéance applicable auparavant.²²

9 Règle et exception. Piguet/Stoyanov relèvent que, contrairement à la formulation de l’art. 11 LT, la let. b constitue depuis le 1er mars 2012 la règle générale et la let. a l’exception ; la let. c, règle subsidiaire selon la loi, ne serait pratiquement plus applicable depuis le 1er janvier 2020 (N 16).²³ Les bons de jouissance sont également des droits de participation (art. 5, al. 1, let. a, LT) ; l’ordonnance exige que le droit sur les bons de jouissance émis durant un trimestre soit payé dans les 30 jours qui suivent la fin de celui-ci (art. 11, al. 2, OT).²⁴

10 Trimestre. La loi ne dit pas si le trimestre s’entend du trimestre civil ou du trimestre de l’exercice commercial. Pour le droit de négociation, l’ordonnance et la pratique administrative font courir le délai dès l’expiration du trimestre de l’exercice commercial.²⁵ L’avant-projet de 2026 entend remplacer, dans toute la loi, « Vierteljahr » par « Kalenderquartal » (N 24).²⁶ Il n’existe, sauf erreur, pas de jurisprudence relative à cette question.

IV. Art. 11, let. c, LT (autres cas)

A. Champ d’application

11 Ancienne règle de base. Jusqu’au 29 février 2012, le droit sur les fondations, les augmentations ordinaires du capital et les transformations échoyait selon la let. c 30 jours après la naissance de la créance fiscale, soit, pour les actions, 30 jours après l’inscription au registre du commerce (N 3). Ainsi, la Commission fédérale de recours en matière de contributions (CRC) a retenu, pour la transformation d’une banque en société anonyme, que la créance n’était « exigible » que 30 jours après sa naissance et que le droit devait alors être acquitté sur la base de l’autotaxation.²⁷ Lors de la transformation avec changement de forme d’une association en société anonyme, elle a fait courir l’intérêt moratoire un mois après l’inscription ; la décision invoque à cet effet la let. a, qui visait alors les parts sociales de sociétés coopératives.²⁸ Ces décisions concernent des versions antérieures ; la création et l’augmentation de droits de participation relèvent aujourd’hui de la let. b.

12 Champ d’application actuel. Depuis le 1er mars 2012, la let. c ne vise plus, selon sa teneur, que les opérations qui ne concernent ni la création ou l’augmentation de droits de participation ni des parts sociales de sociétés coopératives, notamment les versements supplémentaires et le transfert de la majorité des droits de participation d’une société économiquement liquidée (art. 5, al. 2, LT).²⁹ Le Tribunal fédéral continue d’appliquer la let. c aux versements supplémentaires ; le TAF en fait de même pour des versements supplémentaires postérieurs au 1er mars 2012.³⁰

B. Versements supplémentaires

13 Échéance 30 jours après le versement supplémentaire. Pour les versements supplémentaires, la créance fiscale prend naissance au moment du versement (art. 7, al. 1, let. e, LT). Selon le Tribunal fédéral, elle échoit 30 jours après sa naissance (art. 11, let. c, LT).³¹ Dans le cas tranché, une société avait acquis en octobre 1996 des actions de son actionnaire unique en dessous de la valeur vénale ; le droit était échu 30 jours après la vente, raison pour laquelle l’AFC pouvait déjà le compenser en 1998 avec une créance de la société, bien qu’elle n’ait rendu sa décision sur le droit que plus tard (N 21).³² Pour des versements supplémentaires du 15 décembre 2012, le TAF a confirmé l’intérêt moratoire à partir du 15 janvier 2013.³³ S’agissant d’un versement supplémentaire du 21 décembre 2011, il a rejeté le recours contre une décision qui fixait l’intérêt moratoire à partir du 20 janvier 2012 ; le point de départ de l’intérêt n’était pas litigieux.³⁴

14 Abandon de créance rétroactif. Lorsque la société et l’associé conviennent d’un abandon de créance avec effet rétroactif, le versement supplémentaire intervient, selon le Tribunal fédéral, au moment de l’effet rétroactif, et l’échéance survient 30 jours plus tard. Dans le cas tranché, les actionnaires avaient renoncé le 22 septembre 2010 à des prêts avec effet rétroactif au 1er janvier 2010 ; le droit est échu le 31 janvier 2010.³⁵ Le TAF avait écarté l’hypothèse de l’AFC selon laquelle le versement supplémentaire n’avait été effectué, pour l’intérêt moratoire, qu’avec la conclusion de la convention d’abandon ; l’intérêt commençait ainsi à courir plus tôt que l’AFC ne l’avait calculé.³⁶ Dans une autre affaire, l’AFC a fixé l’intérêt moratoire à partir du 1er février 2009 pour un abandon déclaré le 21 juin 2010 avec effet rétroactif au 1er janvier 2009 ; le point de départ de l’intérêt n’était pas litigieux devant le TAF.³⁷

C. Commerce de manteaux d’actions

15 Transfert de la majorité des droits de participation. Lors du commerce de manteaux d’actions, la créance fiscale prend naissance au moment du transfert (art. 7, al. 1, let. e, LT ; cf. la contribution relative à l’art. 7 LT). La CRC a appliqué la let. c au commerce de manteaux d’actions et fait survenir l’échéance 30 jours après la naissance.³⁸ Dans une affaire de commerce de manteaux d’actions avec transfert le 30 novembre 1999, le TAF a confirmé l’intérêt moratoire à partir du 30 décembre 1999, bien que l’AFC n’ait pendant longtemps pas clos la procédure ; les assujettis auraient pu arrêter le cours de l’intérêt en payant.³⁹

D. Délai de paiement selon l’art. 10, al. 1bis, OT

16 Règle de l’ordonnance. Depuis le 1er janvier 2020, le délai de 30 jours pour les versements supplémentaires et les transferts commence, selon l’ordonnance, à la fin du trimestre durant lequel le versement a été effectué ou le transfert a eu lieu (art. 10, al. 1bis, OT).⁴⁰ Le rapport explicatif relatif à la modification de l’ordonnance justifie l’adaptation de l’art. 9, al. 1, OT par l’art. 11, let. b, LT ; selon lui, « der gesetzliche Fälligkeitstermin » s’appliquerait « entsprechend » également aux versements supplémentaires et au transfert. Il n’aborde pas l’art. 11, let. c, LT.⁴¹ Selon Piguet/Stoyanov, la pratique de l’AFC va également dans ce sens ; le formulaire 4 mentionnerait l’échéance trimestrielle.⁴²

17 État de la question. La teneur de l’art. 11, let. c, LT et celle de l’art. 10, al. 1bis, OT divergent. Piguet/Stoyanov soulèvent la question de la légalité et estiment soutenable d’y répondre par l’affirmative, parce que l’art. 5, al. 2, LT assimile les versements supplémentaires et le commerce de manteaux d’actions à la création de droits de participation ; comme la règle favorise les assujettis, un tribunal n’aurait vraisemblablement pas à trancher la question.⁴³ Les tribunaux n’ont, sauf erreur, pas tranché la question ; pour les versements supplémentaires, le TAF renvoie, outre la let. c, à l’art. 10, al. 1, let. a, OT pour le moment du paiement du droit.⁴⁴ Selon le rapport explicatif relatif à la consultation de 2026, l’échéance trimestrielle des états de fait assimilés correspond « der heutigen Praxis » ; l’avant-projet entend l’ancrer dans la loi (N 24).⁴⁵

E. Perception ultérieure

18 Violation du délai de blocage et décompte ultérieur. Selon l’ancienne pratique relative aux restructurations, la créance fiscale échoyait, en cas de violation du délai de blocage, 30 jours après la violation.⁴⁶ Ce délai de blocage a été abandonné ; la circulaire en vigueur constate que la LT ne prévoit pas de délai de blocage de l’aliénation.⁴⁷ Pour le décompte ultérieur de la plus-value après la restructuration d’entités juridiques qui ne sont pas des sociétés de capitaux ou des sociétés coopératives (art. 9, al. 1, let. e, LT), la circulaire n’indique pas d’échéance (cf. la contribution relative à l’art. 7 LT).⁴⁸ Il n’existe, sauf erreur, pas de jurisprudence à ce sujet.

V. Effets de l’échéance

19 Terme fixe. L’échéance désigne le moment où le droit doit être acquitté ; elle ne peut en principe pas survenir avant la naissance de la créance fiscale.⁴⁹ Comme l’intérêt moratoire court sans sommation dès l’échéance en matière de droits de timbre, celle-ci correspond, selon Piguet/Stoyanov, à l’exigibilité au sens du droit des obligations, à partir de laquelle le débiteur est en demeure ; une partie de la doctrine parlerait d’une échéance qualifiée sous la forme d’un terme fixe.⁵⁰

20 Autotaxation. À l’échéance, la société assujettie doit remettre, sans attendre d’y être invitée, le relevé prescrit accompagné des pièces justificatives et payer en même temps le montant du droit (art. 34, al. 2, LT) ; l’obligation de déclarer ne naît donc qu’avec l’échéance.⁵¹ Selon Robert, l’autotaxation au sens étroit consiste dans la remise du formulaire rempli ; l’assujetti ne s’acquitte entièrement de ses obligations qu’avec le paiement du droit.⁵² Selon la pratique administrative, le formulaire 4 doit être remis pour les versements supplémentaires et les abandons de créances ; pour les fondations et les augmentations de capital avec agio, elle renvoie à la déclaration au moyen du formulaire 3.⁵³

21 Contestation et décision. Selon le Tribunal fédéral, une décision de l’AFC sur la créance fiscale (art. 38 LT) n’a pas d’effet constitutif, mais seulement déclaratoire. Le fait que la créance soit contestée ne change rien à l’échéance ; le Tribunal fédéral se fonde à cet égard sur le principe de l’art. 120, al. 2, CO, applicable par analogie.⁵⁴ La CRC a retenu que, dans le système de l’autotaxation, la décision ne fait que constater formellement une créance fiscale déjà existante ; l’effet suspensif d’un recours concernerait la force de chose décidée de la décision, et non l’échéance et la demeure de la créance.⁵⁵

22 Intérêt moratoire. Un intérêt moratoire est dû, sans sommation, sur les montants du droit encore impayés après l’expiration des délais d’échéance (art. 29 LT). Avant le 1er janvier 1996, l’intérêt ne courait qu’à partir de la notification d’une sommation ; depuis lors, les droits déjà échus à cette date et encore impayés portent également intérêt sans sommation.⁵⁶ L’intérêt moratoire fait partie de la créance fiscale et est dû indépendamment d’un dommage ou d’une faute, même en cas de doutes excusables sur l’existence et le montant du droit.⁵⁷ Il court également pendant une procédure de recours.⁵⁸

23 Sursis et remise. Une demande de remise du droit pour cause d’assainissement (art. 12 LT) ne change rien à la naissance de la dette fiscale ; selon la pratique administrative, elle doit être déposée avec la déclaration.⁵⁹ Si le droit est remis, l’intérêt moratoire sur le montant remis s’éteint également en raison de son caractère accessoire ; aucun intérêt rémunératoire n’est dû sur un montant remis et payé sous réserve.⁶⁰ Selon le TAF, l’obligation de payer l’intérêt moratoire naît, malgré une demande de remise pendante, dès l’échéance du montant du droit impayé, et non seulement avec le rejet de la demande.⁶¹ Il n’existe, sauf erreur, pas de jurisprudence relative à une demande de sursis.

VI. Perspectives

24 Consultation 2026. La consultation ouverte le 19 juin 2026 sur la modification de la loi sur la TVA et de la LT prévoit une nouvelle teneur de l’art. 11 LT. Selon la let. a, le droit sur les parts sociales de sociétés coopératives et sur les bons de participation sociale de banques coopératives échoirait 30 jours après la clôture de l’exercice commercial et, selon la let. b, dans tous les autres cas 30 jours après l’expiration du trimestre civil durant lequel la créance fiscale est née ; la let. c disparaîtrait.⁶² Le rapport explicatif justifie la modification par le fait que les états de fait assimilés selon l’art. 5, al. 2, LT ne doivent pas entraîner une échéance plus précoce que l’état de fait principal ; cela correspondrait aussi à la pratique actuelle. Pour les bons de participation sociale de banques coopératives, une adaptation de l’art. 12, al. 2bis, OT serait également nécessaire.⁶³ L’avant-projet prévoit en outre d’abroger l’art. 12 LT relatif au sursis et à la remise du droit d’émission (N 23).⁶⁴

Vous avez trouvé une erreur ? Signalez-la-nous

Approfondir avec l'ILE-HSG

Cette contribution s'appuie sur 2 publications de l'ILE-HSG (Schriftenreihe Finanzwissenschaft und Finanzrecht). La FStR est la revue spécialisée de l'ILE-HSG ; les séminaires de Saint-Gall traitent des questions actuelles de la pratique.

S'abonner à la FStRISTR · 10–11 novembre 2026USTR · 12–13 janvier 2027

Bibliographie

• Piguet Jérôme/Stoyanov Kaloyan, La créance fiscale, in: Die Verfahren im Steuerrecht, 4. Aufl., Schriftenreihe Finanzwissenschaft und Finanzrecht Bd. 82, 2021 [https://app.lexplorer.ch/suche?e_chunks=20425&e_sys=ile].
• Robert Yves, La procédure non-contentieuse en matière de droits de timbre et d’impôt anticipé, in: Die Verfahren im Steuerrecht, 4. Aufl., Schriftenreihe Finanzwissenschaft und Finanzrecht Bd. 82, 2021 [https://app.lexplorer.ch/suche?e_chunks=19816&e_sys=ile].

Matériaux

Confédération

• Botschaft des Bundesrates an die Bundesversammlung zu einem neuen Bundesgesetz über die Stempelabgaben du 25 octobre 1972, BBl 1972 II 1278 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/1972/2_1278_1275_1068/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Message LT 1972).
• Botschaft zur Neuordnung der Bundesfinanzen und zur Änderung des Bundesgesetzes über die Stempelabgaben du 5 juin 1989, BBl 1989 III 1 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/1989/3_1_1_1/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Message finances fédérales 1989).
• Parlamentarische Initiative Bundesgesetz über die Stempelabgaben, Änderung, Bericht der Kommission des Nationalrates du 16 septembre 1991, BBl 1991 IV 497 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/1991/4_497__/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Rapport commission CN 1991).
• Botschaft zum Bundesgesetz über die Verbesserung der steuerlichen Rahmenbedingungen für unternehmerische Tätigkeiten und Investitionen (Unternehmenssteuerreformgesetz II) du 22 juin 2005, BBl 2005 4733 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2005/737/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Message RIE II).
• Botschaft zur Änderung des Bankengesetzes (Stärkung der Stabilität im Finanzsektor; too big to fail) du 20 avril 2011, BBl 2011 4717 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2011/762/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Message TBTF).
• Parlamentarische Initiative Stempelsteuer schrittweise abschaffen und Arbeitsplätze schaffen, Bericht der Kommission für Wirtschaft und Abgaben des Nationalrates du 12 novembre 2012, BBl 2013 1089 ss (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2013/162/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Rapport CER-N 2012).
• Département fédéral des finances, Finanzdienstleistungsverordnung (FIDLEV), Finanzinstitutsverordnung (FINIV), Aufsichtsorganisationenverordnung (AOV), Erläuternder Bericht zur Eröffnung des Vernehmlassungsverfahrens du 24 octobre 2018 (version allemande), consultable sous https://fedlex.data.admin.ch/eli/dl/proj/6018/72/cons_1/doc_4, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Rapport explicatif OEFin 2018).
• Bundesgesetz über die Stempelabgaben (StG), Änderung vom 18. Juni 2021, Referendumsvorlage, BBl 2021 1494 (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2021/1494/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Modification LT 2021).
• Botschaft zum Bundesbeschluss über eine besondere Besteuerung grosser Unternehmensgruppen (Umsetzung des OECD/G20-Projekts zur Besteuerung der digitalen Wirtschaft) du 22 juin 2022, BBl 2022 1700 (version allemande), consultable sous https://www.fedlex.admin.ch/eli/fga/2022/1700/de, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Message imposition minimale 2022).
• Département fédéral des finances, Änderung des Mehrwertsteuergesetzes und des Bundesgesetzes über die Stempelabgaben (Wettbewerbsfähigkeit der Schweizer Wirtschaft stärken), Vernehmlassungsvorlage, juin 2026 (version allemande), consultable sous https://fedlex.data.admin.ch/eli/dl/proj/2026/5/cons_1/doc_1, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Projet mis en consultation compétitivité 2026).
• Département fédéral des finances, Änderung des Mehrwertsteuergesetzes und des Bundesgesetzes über die Stempelabgaben (Wettbewerbsfähigkeit der Schweizer Wirtschaft stärken), Erläuternder Bericht zur Eröffnung des Vernehmlassungsverfahrens du 19 juin 2026 (version allemande), consultable sous https://fedlex.data.admin.ch/eli/dl/proj/2026/5/cons_1/doc_4, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Rapport explicatif compétitivité 2026).
• Administration fédérale des contributions, Circulaire n° 5 « Restructurations » du 1er juin 2004 (abrogée), consultable sous https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/m8L5i9gMslCi/dbst-ks-2004-1-005-dvs-de.pdf, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Circulaire n° 5 AFC (2004)).
• Administration fédérale des contributions, Circulaire n° 5a « Restructurations » du 1er février 2022, consultable sous https://mcp-tax.lexplorer.ch/s/doc/e163e163-e38f-4631-85a6-455c20a8c29a, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Circulaire n° 5a AFC).
• Administration fédérale des contributions, Circulaire n° 12 « Droit de timbre de négociation » du 10 mars 2011, consultable sous https://mcp-tax.lexplorer.ch/s/doc/5d3ec073-25d7-4f4a-a973-392e2d76c971, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Circulaire n° 12 AFC).
• Administration fédérale des contributions, Circulaire n° 32a « Assainissement de sociétés de capitaux et de sociétés coopératives » du 20 janvier 2025, consultable sous https://mcp-tax.lexplorer.ch/s/doc/c5dfca80-98f2-47a1-a63b-a8660c765a93, consulté le 2 novembre 2026 (cité : Circulaire n° 32a AFC).
• Administration fédérale des contributions, Communication-020-DVS-2024 « Checkliste für Spezialfälle » du 18 septembre 2024 (état au 16 mai 2025, version allemande), consultable sous https://mcp-tax.lexplorer.ch/s/doc/cc089a32-3c79-4649-bb8b-801e60de6539, consulté le 2 novembre 2026 (cité : AFC, Communication-020-DVS-2024, liste de contrôle).

Notes

1. Loi fédérale du 27 juin 1973 sur les droits de timbre (RS 641.10 ; ci-après : LT). ↩

2. Ordonnance du 3 décembre 1973 sur les droits de timbre (RS 641.101 ; ci-après : OT). ↩

3. Loi fédérale du 13 octobre 1965 sur l’impôt anticipé (RS 642.21 ; ci-après : LIA). ↩

4. Message LT 1972, p. 1293 (version allemande, texte selon la version OCR). ↩

5. Message LT 1972, p. 1296 (version allemande, texte selon la version OCR). ↩

6. Message LT 1972, p. 1318 (version allemande, projet d’art. 11, texte selon la version OCR) ; Fedlex, RS 641.10, art. 11 (version du 1er janvier 2024). ↩

7. Fedlex, RS 641.10, art. 11, let. b, et notes 48 s. (version du 1er janvier 2000, version allemande) ainsi qu’art. 11 (version du 1er juillet 2010) ; cf. Message finances fédérales 1989, p. 98, et Rapport commission CN 1991, p. 502 (projet d’art. 11, let. b ; dans chaque cas version allemande, texte selon la version OCR). ↩

8. Fedlex, RS 641.10, art. 11, notes 65 et 66 (version du 1er janvier 2024) ainsi qu’art. 11 (versions du 1er juillet 2010 et du 1er mars 2012) ; Message TBTF, p. 4779 (version allemande). ↩

9. Rapport explicatif OEFin 2018, p. 111 (version allemande) ; Fedlex, RS 641.101, art. 9, al. 1, note 19 (version du 1er septembre 2023). ↩

10. Rapport CER-N 2012, p. 1101 (version allemande) ; Modification LT 2021 (abrogation du chapitre 1, art. 5 à 12) ; Message imposition minimale 2022, p. 23 (ch. 4.2, version allemande). ↩

11. Fedlex, RS 641.10, art. 20, 26, 29 et 34 (version du 1er janvier 2024). ↩

12. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. III, près de la note 197. ↩

13. Loi fédérale du 30 mars 1911 complétant le Code civil suisse (Livre cinquième : Droit des obligations) (RS 220 ; ci-après : CO). ↩

14. Message RIE II, p. 4838 (version allemande) ; Fedlex, RS 641.10, art. 11, let. a (version du 1er août 2008) et note 65 (version du 1er janvier 2024). ↩

15. Message RIE II, p. 4842 (version allemande). ↩

16. Fedlex, RS 641.10, art. 34, note 128 (version du 1er janvier 2024). ↩

17. Fedlex, RS 641.101, art. 12, al. 1bis, et note 29 (version du 1er septembre 2023). ↩

18. Fedlex, RS 641.10, art. 5, al. 1, let. a, et note 23 (version du 1er janvier 2024) ; Rapport explicatif compétitivité 2026, p. 8 (version allemande). ↩

19. Fedlex, RS 641.101, art. 12, al. 2bis, et note 31 (version du 1er septembre 2023). ↩

20. Message TBTF, p. 4779 (version allemande). ↩

21. Arrêt du TAF A-6828/2017 du 29 octobre 2018 consid. 2.3, partiellement modifié sur recours de l’AFC par l’arrêt 2C_1071/2018 du 12 novembre 2019 (sans se prononcer sur l’art. 11 LT) ; arrêt du TAF A-1121/2020 du 30 juin 2021, faits C et K, consid. 2.4 et 3.5. ↩

22. Fedlex, RS 641.101, art. 9, al. 1, et note 19 (version du 1er septembre 2023) ; Rapport explicatif OEFin 2018, p. 111 (version allemande). ↩

23. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV.B, près des notes 216 à 219. ↩

24. Fedlex, RS 641.101, art. 11, al. 2 (version du 1er septembre 2023). ↩

25. Fedlex, RS 641.101, art. 24, al. 1 (version du 1er septembre 2023) ; Circulaire n° 12 AFC, ch. 3.3. ↩

26. Projet mis en consultation compétitivité 2026, remplacement d’une expression et art. 11, let. b ; Rapport explicatif compétitivité 2026, p. 9 (dans chaque cas version allemande). ↩

27. Décision de la CRC du 28 avril 1995, JAAC 61.64 consid. 6a, confirmée selon la JAAC par le Tribunal fédéral le 3 octobre 1996. ↩

28. Décision de la CRC du 6 janvier 2005, JAAC 69.60 consid. 4a s. ↩

29. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV.B, près de la note 218. ↩

30. Arrêt 2C_621/2018 du 10 août 2018 consid. 2.3 (versement supplémentaire au 1er janvier 2010) ; arrêt du TAF A-3554/2017 du 19 avril 2018 consid. 2.3 et 5 (versements supplémentaires de décembre 2012), confirmé par l’arrêt 2C_447/2018 du 12 mars 2019 (sans se prononcer sur l’art. 11 LT) ; arrêt du TAF A-5105/2022 du 23 septembre 2025 consid. 3.1.3. ↩

31. Arrêt 2A.149/2006 du 28 juin 2006 consid. 2.1 ; arrêt 2C_621/2018 du 10 août 2018 consid. 2.3. ↩

32. Arrêt 2A.149/2006 du 28 juin 2006, faits A et consid. 2.2. ↩

33. Arrêt du TAF A-3554/2017 du 19 avril 2018, faits A, consid. 2.3 et 5, confirmé par l’arrêt 2C_447/2018 du 12 mars 2019. ↩

34. Arrêt du TAF A-267/2015 du 13 juillet 2015, faits A et D, consid. 3 s. ↩

35. Arrêt 2C_621/2018 du 10 août 2018, faits A et consid. 3.2.5 ; arrêt du TAF A-3735/2017 du 12 juin 2018 consid. 6.1.1. ↩

36. Arrêt du TAF A-3735/2017 du 12 juin 2018 consid. 6.1.1 et 6.2. ↩

37. Arrêt du TAF A-577/2013 du 20 novembre 2013, faits B, F et H ; consid. 2.2 et 3. ↩

38. Décision de la CRC du 19 novembre 1997, JAAC 62.81 consid. 5f (où il est question de l’« Art. 11 Abs. 1 Bst. c StG »). ↩

39. Arrêt du TAF A-7760/2009 du 20 décembre 2012, faits E et I, consid. 5.1 à 5.3. ↩

40. Fedlex, RS 641.101, art. 10, al. 1bis, et note 25 (version du 1er septembre 2023). ↩

41. Rapport explicatif OEFin 2018, p. 111 s. (version allemande). ↩

42. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV.B, près de la note 219. ↩

43. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV.B, près de la note 219. ↩

44. Arrêt du TAF A-3554/2017 du 19 avril 2018 consid. 2.3 ; arrêt du TAF A-5073/2020 du 29 novembre 2021 consid. 2.6.1 (composition à cinq juges), annulé sur le point de la franchise par l’ATF 149 II 462. ↩

45. Rapport explicatif compétitivité 2026, p. 8 (version allemande). ↩

46. Circulaire n° 5 AFC (2004), ch. 4.4.1.3 et 4.5.4. ↩

47. Circulaire n° 5a AFC, ch. 4.4.1.4 et 4.5.4. ↩

48. Circulaire n° 5a AFC, ch. 2.4.1. ↩

49. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV, près des notes 203 s. ↩

50. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. IV, près des notes 205 à 207. ↩

51. Piguet/Stoyanov, La créance fiscale, ch. III, près de la note 195. ↩

52. Robert, La procédure non-contentieuse en matière de droits de timbre et d’impôt anticipé, ch. VI.A.1.a, près de la note 314. ↩

53. AFC, Communication-020-DVS-2024, liste de contrôle, sections « Forderungsverzicht oder Zuschuss » et « Gründung oder Aktienkapitalerhöhung mit Agio ». ↩

54. Arrêt 2A.149/2006 du 28 juin 2006 consid. 2.2. ↩

55. Décision de la CRC du 28 avril 1995, JAAC 61.64 consid. 6b. ↩

56. Décision de la CRC du 19 novembre 1997, JAAC 62.81 consid. 2d, 3c et 6b ; décision de la CRC du 22 février 2000, JAAC 64.79 consid. 6c/aa. ↩

57. Arrêt du TAF A-7760/2009 du 20 décembre 2012 consid. 5.2 ; cf. décision de la CRC du 28 avril 1995, JAAC 61.64 consid. 6a. ↩

58. Décision de la CRC du 28 avril 1995, JAAC 61.64 consid. 6b. ↩

59. Arrêt du TAF A-5073/2020 du 29 novembre 2021 consid. 4.3 (composition à cinq juges), entré en force sur le point de la remise, annulé sur le point de la franchise par l’ATF 149 II 462 (cf. consid. 1.2.2 s.) ; Circulaire n° 32a AFC, ch. 3.3.2 c). ↩

60. Arrêt du TAF A-3735/2017 du 12 juin 2018 consid. 2.3.2, 6.1.2 et 7 ; arrêt du TAF A-5073/2020 du 29 novembre 2021 consid. 2.6.2 et 4.3 (composition à cinq juges), annulé sur le point de la franchise par l’ATF 149 II 462 ; cf. sur le caractère accessoire l’arrêt 2C_621/2018 du 10 août 2018 consid. 3.3.2 (pas d’entrée en matière sur l’intérêt rémunératoire, consid. 3.3.3). ↩

61. Arrêt du TAF A-3735/2017 du 12 juin 2018 consid. 7. ↩

62. Projet mis en consultation compétitivité 2026, art. 11 (version allemande). ↩

63. Rapport explicatif compétitivité 2026, p. 8 s. (version allemande). ↩

64. Rapport explicatif compétitivité 2026, p. 9 (version allemande). ↩